НДС по построенным объектам
Для реализации права на вычет входного НДС инвестору необходимо выполнить одновременно несколько условий.
ЕКАТЕРИНА МЕСЯТКИНА, аудитор ООО «ВИТ-аудит»
В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона №39-ФЗ заказчиками являются уполномоченные инвесторами физические и юридические лица, которые реализуют инвестиционные проекты. Заказчик наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором.
Положение о заказчике-застройщике устанавливает, что заказчик-застройщик является юридическим лицом, распоряжается денежными средствами, выделяемыми на финансирование капитальных вложений, а также всеми материальными ценностями, учитываемыми на балансе капитального строительства, несет ответственность за ввод в действие в установленные сроки производственных мощностей и объектов, сооружаемых в соответствии с утвержденной проектно-сметной документацией, за своевременную подготовку их к эксплуатации, обеспечение высокого уровня архитектуры и градостроительства, проектных решений и качества строительства, определение и соблюдение утвержденной сметной стоимости строительства, договорных цен (не допуская необоснованного их превышения), своевременную поставку оборудования, а также оплату выполненных строительно-монтажных работ и поставляемого оборудования.
Денежные средства и имущественные взносы, поступающие заказчику от инвесторов на строительство объектов, являются средствами целевого финансирования и не облагаются НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39 и подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Они отражаются в учете заказчика по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (51, 50 и др.). Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.
Оплата за выполненные проектно-изыскательские и строительно-монтажные работы, другие капитальные работы и выплаты поставщикам и подрядчикам производятся заказчиком за счет этих средств с учетом НДС. Суммы НДС, уплаченные заказчиками подрядным организациям, подлежат вычету и возмещению из бюджета у инвесторов (п. 6 ст. 171 НК РФ). Полученные заказчиком от подрядных организаций счета-фактуры хранятся заказчиками-застройщиками в журнале учета полученных счетов-фактур.
Бухгалтерские проводки
По расходованию средств, полученных от инвестора, в бухгалтерском учете заказчика-застройщика производятся следующие записи:
Дт10 — Кт60 — отражено принятие к учету материалов, приобретенных для строительства;
Дт19 — Кт60 — отражена сумма НДС по приобретенным материалам;
Дт08 — Кт10 — списаны материалы, израсходованные на капитальное строительство на основании отчета подрядчика;
Дт08 — Кт 60 — приняты выполненные подрядчиками строительно-монтажные работы;
Дт19 — Кт60 — отражена сумма НДС по выполненным работам;
Дт60 — Кт51 — оплачены счета подрядчика;
Дт07 — Кт60 — принято к учету оборудование, требующее монтажа;
Дт19 — Кт60 — отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию;
Дт60 — Кт51 — оплачен счет за приобретенное оборудование;
Дт08 — Кт07 — отражена передача оборудования подрядчику для монтажа.
Среди полученных денежных средств заказчикам следует выделять денежные средства, которые являются их вознаграждением и получены в оплату услуг за выполнение функций заказчика. Вознаграждение заказчикам подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.
Под затратами на содержание понимаются расходы на содержание заказчика как юридического лица, специализирующегося на реализации инвестиционных проектов. Такие расходы учитываются так же, как и по обычному виду деятельности: по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т. д. По окончании месяца затраты, учтенные на счете 26, списываются в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно сметная стоимость услуг заказчика отражается по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и включается в расходы по статье «Прочие капитальные затраты».
По окончании строительства заказчик «передает» инвестору счет 08 и счет 19. Итоговая стоимость строительства, указанная в Акте приемки законченного строительством объекта (форма №КС- 11) и в Акте приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма №КС-14), должна соответствовать сумме, отраженной на счете 08 и увеличенной на сумму НДС в сводном счете-фактуре. Величина счета 08 должна быть равна сумме стоимостей материалов (оборудования), использованных при капитальном строительстве, работ, выполненных подрядчиками за минусом НДС. Величина переданного НДС подтверждается ксерокопиями счетов-фактур, полученных заказчиком в ходе строительства от поставщиков и подрядчиков. После этого деятельность заказчика считается завершенной.
Инвестор в течение всего срока строительства будет оплачивать затраты по строительству. При этом его затраты будут учитываться на счете 76 и формировать дебиторскую задолженность заказчика по капитальному строительству. Дебиторская задолженность заказчика закрывается после передачи построенного объекта.
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:
Дт76, субсчет «3аказчик — Кт51 — отражено перечисление денежных средств заказчику.
После принятия готового объекта инвестор закрывает счет 76 по расчетам с заказчиком и оформляет в учете следующие записи:
Дт08 — Кт 76 — на сумму строительства без учета НДС, указанного в формах №КС-11 и №КС-14;
Дт19 — Кт76 — на итоговую сумму сводного счета-фактуры.
Документальное подтверждение
Вычет предъявленной суммы НДС у инвестора производится по общим правилам. Формально право на вычет входного НДС возникает у инвестора в каждом налоговом периоде. Однако для реализации этого права необходимо выполнение одновременно следующих условий:
• принятие на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• использование их в облагаемой деятельности;
• наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур.
до момента передачи заказчиком-застройщиком объекта капитального строительства у инвестора выполненные работы не принимаются к учету (инвестор не ведет счет 08) и, кроме того, отсутствуют счета-фактуры. Следовательно, право на вычет входного НДС возникает у инвестора в том налоговом периоде, в котором им получены объект инвестиционной деятельности и сводный счет-фактура. При этом дожидаться начала амортизации по данному объекту уже не требуется.
Если инвестор совмещает еще и функции заказчика-застройщика — ведет учет затрат по строительству (счет 08), и ему предъявляются счета-фактуры (счет 19), то право на вычет входного НДС у него возникает по общему правилу, то есть в каждом налоговом периоде. Однако при наличии других инвесторов вычет предъявленной суммы налога он должен производить только в части, соответствующей его инвестиционной доле.
digest.wizardsoft.ru
Дт 08 Кт 60 проводка означает
Учет материалов. Учет основных средств и нематериальных активов. Учет процесса производства (учет затрат). Учет продаж, страница 3
— акты о приемке оборудования (ф. N ОС-14). Применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования, требующего монтажа (специальной установки), с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. После монтажа основное средство приходуют на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1)
Единицей бухгалтерского учета ОС и НМА является инвентарный объект. На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. N ОС-6) в одном экземпляре, где отражают все сведения о данном основном средстве: полную первоначальную стоимость, восстановительную стоимость по результатам переоценки, сведения о внутреннем перемещении или выбытии основных средств, реконструкции или модернизации основного средства, ремонта.
(для НМА – аналогичная документация, без шифров ОС).
I. Поступление ОС и НМА по видам поступлений
ОС и НМА могут поступать в порядке приобретения, безвозмездно, строительства, в счет вклада в уставный капитал от учредителей, по товарообменные операциям, в аренду, в лизинг и др. Рассмотрим основные виды поступлений:
1. Покупка. Фактические затраты, связанные с приобретением ОС и НМА, за исключением НДС, отражаются по дебету счета учета капитальных вложений (08) в корреспонденции со счетами учета расчетов:
Дт 08 Кт 60, 76 — учтены затраты по приобретению ОС и НМА.
Дт 19 Кт 60, 76 — отражена сумма НДС на основании счетов-фактур.
Дт 60, 76 Кт 51 — перечислено с расчетного счета поставщикам в погашение задолженности.
Дт 08 Кт 10, 23, 69, 70… — отражены собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта и доведением его до пригодного к использованию состоянию.
Дт 08 Кт 76 — учтены затраты на регистрацию права собственности объекта ОС и НМА, подлежащих государственной регистрации (например, здание или автомобиль).
Дт 76 Кт 51 — оплачены расходы по регистрации имущества (в Регистрационной Палате).
При принятии объекта основных средств, нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете учета капитальных вложений, относятся на дебет счета учета ОС (НМА):
Дт 01, 04 Кт 08 — введен в эксплуатацию (принят к учету) объект основных средств или нематериальных активов. При этом счет 08 закрывается. Для принятия к учету объекта, удовлетворяющего всем условиям, составляется акт приемки-передачи основных средств или нематериальных активов (форма ОС-1).
Дт 68/НДС Кт 19 — отражается вычет по НДС после принятия на учет объекта ОС или НМА.
Дт 91/2 Кт 19 — списан НДС по объектам ОС и НМА непроизводственного назначения
2. При поступлении ОС и НМА от учредителей составляются проводки:
1) Дт 75 Кт 80 – отражается задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;
2) Дт 08 Кт 75; Дт 01,04 Кт 08 – отражено поступление ОС, НМА от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации по согласованной стоимости на основании общего собрания учредителей.
3. При поступлении ОС и НМА безвозмездно:
Дт 08 Кт 98 – отражен безвозмездно полученный объект ОС или НМА на основании договора дарения по рыночной стоимости. Под рыночной стоимостью ОС или НМА в б.у. понимается сумма, которая может получить организация, продав данный объект в данном регионе. Рыночная стоимость должна быть документально подтверждена (справками и др. документами, полученными от торговых инспекций, органов ценообразования, статистики и т. п.).
Дт 08 Кт 71, 76 – отражены дополнительные затраты, связанные с доставкой и доведением объекта ОС или НМА до рабочего состояния. Дт 01, 04 Кт 08 – принят объект ОС или НМА на учет по первоначальной стоимости.
Закрытие сч.98 осуществляется по мере их использования ОС (НМА):
Дт 20, 23, 25, 26 Кт 02,05 – начислена амортизация по объектам ОС, НМА
Дт 98 кт 91/1 – списана соответствующая доля доходов будущих периодов на доходы отчетного периода пропорционально начисленной амортизации.
II. Использование ОС и НМА
1. Эксплуатация ОС и НМА. ОС и НМА используются более одного года, поэтому, в отличие от материалов, переносят свою стоимость на затраты не целиком, а постепенно, в виде начисленной амортизации:
Дт 20, 23, 25, 26, 28 Кт 02, 05 — начислена амортизация по ОС и НМА производственного назначения. Рассчитывается амортизация согласно принятому в учетной политике методу (Всего 4 метода: 1. — линейный; 2. — способ уменьшаемого остатка; 3. — способ списания первоначальной стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, или кумулятивный метод; 4. — способ списания первоначальной стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг). Для учета амортизации по нематериальным активам кумулятивный метод не применяется
2. Ликвидация ОС и НМА. Составляется ф. ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств»
Дт 91/2 Кт 01 – списана остаточная стоимость основных средств;
Дт 02 Кт 01 – списана ранее начисленная амортизация основных средств (т.к. по мере эксплуатации в производстве ежемесячно начисляется амортизация основных средств: Дт 20 Кт 02). Счет 02, 01 закрываются.
Дт 91/2 Кт 23 (20, 25…) – списаны расходы, связанные с ликвидацией основных средств;
Дт 10 Кт 91/1 – оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.
Дт 91 Кт68/НДС – восстанавливается сумма НДС в части, приходящейся на остаточную стоимость ликвидируемого ОС
Дт 99 Кт 91/9 – отражен убыток от ликвидации объекта основных средств.
Расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ).
Субсчета счета 08
К этому счету могут быть открыты субсчета:
- 08.1 «приобретение земельных участков» — собираются затраты по приобретению организацией земельных участков;
- 08.2 «приобретение объектов природопользования» — учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования;
- 08.3 «строительство объектов основных средств» — аккумулируются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство;
- 08.4 «приобретение объектов основных средств» — обобщаются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа;
- 08.5 «приобретение нематериальных активов» — учитываются затраты на приобретение нематериальных активов;
- 08.6 «перевод молодняка животных в основное стадо» — учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо;
- 08.7 «приобретение взрослых животных» — обобщается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке;
- 08.8 «выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» — учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Проводки по счету 08
Типовые бухгалтерские проводки по дебету счета 08:
- Д08 К02 — начислена амортизация по основным средствам, используемым при строительстве, реконструкции или модернизации других основных средств.
- Д08 К05 — начислена амортизация по нематериальному активу, используемому при создании других нематериальных активов;
- Д08 К10 — списаны материалы на строительство, реконструкцию или модернизацию объекта основных средств;
- Д08 К60, 71 — приняты к оплате счета поставщиков, подотчетных лиц за приобретенные внеоборотные активы;
- Д08 К66, 67 — начислены проценты по краткосрочным, долгосрочным кредитам и займам, полученным для приобретения внеоборотных активов;
- Д08 К70, 69 — начислена заработная плата работникам, взносы в фонд социальной защиты населения, занятым в создании или приобретении внеоборотных активов.
Бухгалтерские проводки по кредиту счета 08:
- Д01 К08 — объект основных средств введен в эксплуатацию или стоимость объекта увеличилась в результате реконструкции, модернизации;
- Д04 К 08 — нематериальный актив принят к использованию;
- Д91К08 — вложения во внеоборотные активы, выбывшие в результате продажи, списания или частичной ликвидации, учтены в составе прочих расходов.
Посмотреть еще:
- Ст 126 НК РФ
Часто ли наказывают по п. 1 ст. 126 НК РФ?П. 1 ст. 126 НК РФ…
- ОКВЭД аренда помещений
Операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основеПодкласс 68.3 содержит две группы кодов:…
- Двойное налогообложение в России
Двойное налогообложениеДвойное налогообложение — одновременное обложение в разных странах одинаковыми налогами доходов. Двойное налогообложение вызвано…
- Статус плательщика 08
СТАТУС налогоплательщика в поле 101 в новой платежке при уплате налогов и страховых взносовВ поле…
zullus.ru
Дебет 08 / Кредит 79.1
Вложения во внеоборотные активы. Расчеты по выделенному имуществу
- Принятие на баланс инвестиционного имущества (имущества в виде незавершенных вложений во внеоборотные активы), полученного от другого внутрихозяйственного субъекта: от головного предприятия филиалу, от филиала головному предприятию, от одного филиала другому филиалу. Отражается по первоначальной стоимости принимаемого объекта.
- Аналогичной проводкой отражается и оприходование возвращаемого имущества, если оно так и не было доведено до состояния, пригодного к эксплуатации, и, соответственно, не амортизировалось.
Схему бухгалтерских проводок, отражающих передачу амортизируемого имущества внутрихозяйственному субъекту (от головной организации филиалу, от филиала головной организации, от филиала филиалу) см. в комментарии, например, к проводке Дт 01 Кт 79.1.
В данном же случае мы имеем дело с имуществом на доэксплуатационной (незавершенной) стадии, и, следовательно, схема отражающих такую операцию проводок будет немного проще:
В учете принимающей организации:
- Дт 08 Кт 79.1 – на сумму стоимости принятого инвестиционного имущества
- Дт затрат (20, 23, 25 или др.) Кт 79.1 – учтены расходы
- Дт 79.1 Кт 60 – учтена кредиторская задолженность
- Дт 60 Кт 51 – оплачены услуги транспортной организации
В учете передающей организации:
- Дт 79.1 Кт 08 – на сумму первоначальной стоимости передаваемого инвестиционного имущества;
- Дт счета затрат (20, 23, 25 или др.) Кт 60 – на сумму любых расходов по передаче (например, транспортных), в соответствии с предъявленными счетами от третьих лиц, если такие расходы имели место;
- Дт 60 Кт 79.1 – на сумму кредиторской задолженности за работы или услуги сторонних организаций, связанные с передачей имущества;
- Дт 79.1 Кт счета затрат (20, 23, 25 или др.) – на сумму понесенных в связи с передачей имущества расходов, которые списываются на счет принявшего имущество внутрихозяйственного подразделения.
Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.
buhlabaz.ru
7. Вложения во внеоборотные активы
7.1. Приобретение земельных участков и их принятие к бухгалтерскому учету отражается:
1. Дт 08 Кт 60 2. Дт 08 Кт 76 З. Дт 01 Кт 60
Дт 01 Кт 08 Дт 19 Кт 76 Дт 19 Кт 60
7.2. Затраты на строительство объектов основных средств подрядным способом учитываются:
1. Дт 08 Кт 60 2. Дт 08 Кт 60 3. Дт 08 Кт 70,10
Дт 01 Кт 08 Дт 19 Кт 60 Дт 08 Кт 68
7.3. Приобретение отдельных объектов основных средств и нематериальных активов за плату и принятие их к бухгалтерскому учету:
1. Дт 08 Кт 60 2. Дт 08 Кт 60 З. Дт 01 Кт 76
Дт 19 Кт 60 Дт 19 Кт 60 Дт 19 Кт 76
Дт 01,04 Кт 08 Дт 01 Кт 60 Дт 01 Кт 02
7.4. Переведен молодняк животных в основное стадо:
1. Дт 01 Кт 11 2. Дт 08 Кт 11 З. Дт 20 Кт 11
Дт 01 Кт 08 Дт 01 Кт 20
7.5. Приобретены за плату взрослые животные и приняты к бухгалтерскому учету:
1. Дт 08 Кт 60 2. Дт 11 Кт 60 З. Дт 08 Кт 60
Дт 11 Кт 08 Кт 01 Кт 11 Дт 19 Кт 60
Дт 01 Кт 08
7.6. При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счет 08, их стоимость списывается проводкой:
1. Дт 91 Кт 08
2. Дт 96 Кт 08
З. Дт 76 Кт 08
II. Производственные
1. Материалы
1.1. Учет приобретения за плату материалов:
1. Дт15 Кт 60 2. Дт 15 Кт 60 З.Дт 10 Кт 23
Дт 19 Кт 60 Дт 19 Кт 60
Дт 10 Кт 60
1.2. Учет приобретения за плату материалов и принятия их к бухгалтерскому учету:
1. Дт 10 Кт 60 2. Дт 15 Кт 60 3. Дт 15 Кт 60
Дт 19 Кт 60 Дт 19 Кт 60 Дт 19 Кт 60
Дт 60 Кт 51 Дт 10 Кт 15
1.3. Учет поступления материалов безвозмездно от других организаций:
1. Дт 10 Кт 80
2. Дт 10 Кт 83
З. Дт 10 Кт 98
1.4. Оприходованы семена и корма собственного производства:
1. Дт 10 Кт 43,20
2. Дт 10 Кт 23
З. Дт 10 Кт 43
1.5. Выявлена недостача материалов при инветаризации:
1. Дт 96 Кт 10
2. Дт 94 Кт 10
З. Дт 73 Кт 94
1.6. Расход материалов в основном производстве отражается:
1. Дт 23 Кт 10
2. Дт 29 Кт 10
3. Дт 20 Кт 10
1.7. Продажа материалов другим организациям отражается проводками:
1. Дт 91 Кт 10 2. Дт 76 Кт 10 3. Дт 90 Кт 10
Дт 62 Кт 91 Дт 76 Кт 68 Дт 62 Кт 90
Дт 91 Кт 68 Дт 51 Кт 76 Дт 90 Кт 68
Дт 91 Кт 99 Дт 76 Кт 91 Дт 90 Кт 99
1.8. Отпущены материалы (стройматериалы) работникам в счет оплаты труда:
1.Дт 91 Кт 10 Дт 70 Кт 91 Дт 91 Кт 68 Дт 91 Кт 99 | 2. Дт 90 Кт 10 Дт 62 Кт 90 Дт 90 Кт 68 Дт 90 Кт 99 | 3. Дт 91 Кт 10 Дт 90 Кт 91 Дт 70 Кт 90 Дт 90 Кт 68 Дт 90 Кт 99 |
1.9. Получены материалы безвозмездно и отражены в бухгалтерском учете:
1. Дт 10 Кт 83
2. Дт 10 Кт 98
З. Дт 10 Кт 15
1.10. Получены материалы от учредителей организаций в счет их взносов (вкладов) в уставный капитал:
1. Дт 10 Кт 80
Дт 10 Кт 75
Дт 10 Кт 82
studfiles.net
А) 08 в) 90 с) 60
D) 20
21.Счет 42 используется, если магазин ведет учет товаров
A) по ценам продажи
B) по ценам покупки
C) как по ценам продажи, так и по ценам покупки
22.На каком счете учитываются готовые изделия, приобретенные для продажи
A) 43
B) 41
C) 90
D) 10
23.Учтена сумма торговой наценки на товары в розничной торговле
A) Дт41 Кт42
B) Дт42 Кт41
C) Дт42 Кт60
24.Для учета товаров, отгруженных по договору купли-продажи (поставки) с особым переходом права собственности применяется
A) счет 45
B) счет 44
C) счет 40
D) счет 90
25.Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются
А) Руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно
В) Учетной политикой предприятия
С) Материально- ответственными лицами
26.Какой бухгалтерской записью отражается оприходование на склад отходов основного производства
А) Дт 10 Кт 20
В) Дт 43 Кт 20
С) Дт 01 Кт 20
27.Списывается торговая наценка по выявленным недостачам товаров в розничной торговле
A) Дт90 Кт42 (сторно)
B) Дт94 Кт42 (сторно)
C) Дт94 Кт42
28.Счет 42 применяется
A) в организациях оптовой торговли, учитывающих товары по продажным ценам
B) во всех организациях розничной торговли
C) в организациях розничной торговли, учитывающих товары по продажным ценам
29.Организации торговли учитывают тару собственного производства, служащую для производственных нужд на счете
А) 10 или 01
В) 41
С) 44
30.Выявлена недостача готовой продукции
А) Дт 94 КТ 41
В) Дт 94 Кт 43
С) Дт 94 Кт 10
Глава 21.Учет затрат на производство
Классификация затрат
Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется ее фактическая себестоимость, т.е. сумма затрат на ее изготовление.
Определение величины затрат, приходящихся на единицу продукции называется калькуляцией себестоимости. Порядок формирования затрат, образующих себестоимость регламентируется ПБУ 9/99 «Расходы организации». Принципы формирования себестоимости для целей налогообложения определены также гл. 25 НК РФ “Налог на прибыль”.
Для правильной организации учета все затраты группируются по экономическим элементам:
– Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)
– Затраты на оплату труда
– Отчисления на социальные нужды
– Амортизация основных средств
– Прочие затраты.
Эта классификация отвечает на вопрос, что необходимо для производства продукции, т.е. учитывается при планировании себестоимости продукции.
Статьей затрат или калькуляционной статьей называется определенный вид затрат, образующих себестоимость отдельных видов продукции.
Классификация по статьям затрат (статьям калькуляции) необходима для определения себестоимости конкретного вида продукции. Количество статей затрат определяется особенностями отраслей. Применяется следующая типовая номенклатура статей затрат:
1. “Сырье и материалы”
2. “Возвратные отходы” (“-”)
3. “Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций”
4. “Топливо и энергия на технологические цели”
5. “Зарплата производственных рабочих”
6. “Отчисления на социальные нужды”
7. “Расходы на подготовку и освоение производства”
8. “Общепроизводственные расходы”
9. “Общехозяйственные расходы”
10. “Потери от брака”
11. “Прочие производственные расходы”
(1-11) — Производственная себестоимость.
12.”Коммерческие расходы” (не всегда включается)
(1-12) — Полная себестоимость.
Для правильной организации управленческого учета все затраты классифицируются по различным признакам.
По видам производств: затраты основного производства, затраты вспомогательного производства.
По отношению к технологическому процессу:
Основные — затраты, которые непосредственно связаны с технологическим процессом. Они, как правило, составляют большую часть затрат, следовательно, необходимо осуществлять контроль за их рациональным осуществлением, предпринимать меры по их снижению. К ним относятся материальные затраты, заработная плата.
Накладные — связаны с организацией, обслуживанием и управлением производством. К ним относятся: заработная плата управленческого персонала и расходы, связанные с содержанием аппарата управления.
По отношению к объему производства:
Переменные — зависят непосредственно от объема производства, к ним относятся материальные затраты, заработная плата производственных рабочих.
Постоянные (условно) — не зависят от объема производства. К ним относят расходы, связанные с управлением производством.
По способу отнесения на себестоимость продукции:
Прямые — затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, они включаются в себестоимость продукции прямым путем, т.е. на основании первичных документов. Как правило, прямые затраты связаны с выпуском одного вида продукции.
Косвенные — затраты, которые включаются в себестоимость путем распределения между отдельными видами продукции. Распределяются на основании базы распределения, связаны с выпуском нескольких видов продукции. К ним относятся:
— расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования
— общепроизводственные расходы
— общехозяйственные расходы
— коммерческие расходы и др.
По участию в производственном процессе:
Производственные — связаны с производством продукции, составляют производственную себестоимость продукции.
Внепроизводственные (коммерческие) — связаны с реализацией продукции. Вместе с производственными расходами составляют полную себестоимость продукции.
По эффективности:
Производительные — связаны с выпуском годной продукции.
Непроизводительные — связаны с исправлением забракованной продукции, с оплатой простоев по различным причинам и т.д.
По периодичности возникновения:
Текущие — связанные с выпуском продукции, постоянно возникают на предприятии: расходы на материальные ресурсы, заработную плату, расходы по обслуживанию, организации, управлению производством.
Единовременные — возникают единовременно, связаны как правило с совершенствованием технологического процесса и выпуском новых видов продукции: расходы на подготовку и освоение производства.
Учет затрат основного производства
Сводный учет затрат на производство ведется на активном счете 20 в течение отчетного периода. Основные затраты составляют большую часть себестоимости изготавливаемой продукции. К ним относят: сырье и материалы, на основании первичных документов, вычитаемые возвратные отходы по накладным, услуги сторонних организаций по актам выполненных работ, в том числе топливо, энергия и другие коммунальные услуги, а так же заработная плата с отчислениями по табелям учета рабочего времени и нарядам на сдельную работу.
По окончании производственного процесса сумма фактических затрат списывается на счет 40 или 43, в зависимости от учетной политики, либо на счет 90 при оказании услуг.
При этом необходимо учитывать остатки на счете 20, которые называются незавершенным производством. К незавершенному производству относится продукция не прошедшая все стадии производственного процесса, а так же неукомплектованные изделия и не принятые в виде готовой продукции. Фактическая стоимость произведенной продукции с учетом незавершенного производства будет определяться по формуле:
ФАКТИЧЕСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ = НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО на начало месяца + ЗАТРАТЫ ЗА МЕСЯЦ – НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО на конец месяца
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
По фактической или плановой (нормативной) производственной себестоимости;
По прямым статьям затрат;
По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.
Учет накладных расходов
Накладные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управления предприятием и состоят из общепроизводственных (ОПР) и общехозяйственных (ОХР) расходов. ОПР учитываются по каждому цеху в отдельности. К таким расходам относятся амортизационные отчисления по машинам и оборудованию цехов, расходы на ремонт оборудования, закрепленного за цехами, заработная плата с отчислениями на социальные нужды персонала, занятого обслуживанием производства, расходы на технику безопасности.
К общехозяйственным расходам относятся затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом. Их можно разделить на 4 группы:
Расходы на управление предприятия в целом, это расходы на оплату труда аппарата управления, расходы на содержание средств связи, вычислительного центра, командировочные расходы аппарата управления, представительские, канцелярские и почтовые расходы.
Расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом – это амортизационные отчисления и затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, включая арендную плату за помещения, расходы на содержание МОП, содержание пожарной и сторожевой охраны.
Налоги и сборы, относимые за счет себестоимости, в частности за загрязнение окружающей среды.
Непроизводительные потери общепроизводственного характера, к которым относятся потери в пределах норм естественной убыли и потерь от простоев по вине предприятия.
Синтетический учет ОПР и ОХР ведется на активных собирательно – распределительных счетах 25 и 26, а аналитический учет – в ведомостях по статьям сметы. В конце каждого месяца ОП и ОХР подлежат распределению на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально заработной плате производственных работников или прямым затратам материалов, а счета 25, 26 закрываются и остатков не имеют. Дт 20 Кт 25,26
ОХР могут быть распределены между видами реализуемой продукции, т.е. списываются не на себестоимость, а на счет 90, пропорционально общей сумме выручки — Дт 90 Кт 26, это должно быть отражено в учетной политике предприятия.
Методы калькуляции себестоимости продукции
Калькуляция – это исчисление себестоимости единицы продукции. Выбор метода калькуляции зависит от типа производства, его сложности, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции. Выделяют следующие методы калькуляции.
Попроцессный (простой) метод. Применяется на предприятиях, где незавершенное производство отсутствует или незначительно, например при производстве однородной продукции (электроэнергии). Себестоимость единицы продукции определяется делением всей суммы произведенных затрат на количество произведенных единиц продукции.
Нормативный метод. Нормативный метод учета затрат применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. В этом случае отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников, определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.
Позаказный метод. Используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; где технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан, а готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех. При этом методе затраты собирают сначала по цехам, затем суммируют по предприятию в целом и производят расчет себестоимости единицы продукции по сумме затрат всех цехов. Здесь объектом учета является заказ- т.е. изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные работы. При изготовлении других изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции. Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или отрасли способам. Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию оформляют только после выполнения заказа.
Попередельный метод. Применяется в отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько этапов обработки – переделов. В результате каждого передела, за исключением последнего получается не конечный продукт, а полуфабрикат собственного производства. Бывают безполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство. При бесполуфабрикатном варианте отражают только затраты по каждому переделу, а движение полуфабрикатов не отражается и следовательно их себестоимость не рассчитывается. При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют с использованием активного счета 21, а также калькулируют себестоимость после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки.
studfiles.net
Получен объект Дт 08 Кт 76/ расчеты по арендным обязательствам;
Отражены дополнительные затраты по доведению имущества до состояния пригодного к эксплуатации Дт 08 Кт 70,69,10,60 и т.д.
Введен объект в эксплуатацию Дт 01 Кт 08; Начислены платежи, погашающие задолженность по арендным обязательствам Дт 76/ расчеты по арендным обязательствам Кт 76/расчеты по лизинговым платежам;
Перечислен лизинговый платеж Дт 76/расчеты по лизинговым платежам Кт 51;
Так как основное средство находиться в учете арендатора, он начисляет амортизацию (возможно с применением повышающего коэффициента не выше 3) Дт 20,23,25,26 Кт 02;
В случае возврата имущества арендодателю Дт 91 Кт 01 на остаточную стоимость объекта и Дт 02 Кт 01 – на сумму начисленной амортизации.
Если имущество остается на балансе арендатора после прекращения действия договора, необходимо сделать запись в аналитическом учете Дт 01 Кт 01 и Дт 02 Кт 02, связанную с переносом данных с субсчета по арендованному имуществу на субсчет собственных основных средств.
Глава 16. Учет нематериальных активов
16.1 Понятие, учет и оценка нематериальных активов.
Нематериальные активы – это объекты, не имеющие материально-вещественной формы, используемые в хозяйственной деятельности белее 12 месяцев, приносящие доход и имеющие стоимостную оценку. Учет нематериальных активов необходимо вести в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».
К нематериальным активам относят:
1. Объекты интеллектуальной собственности:
право на изобретение;
авторское право на программу для ЭВМ;
право владельца на товарный знак;
селекционные достижения.
2. Организационные расходы – расходы связанные с образованием организации:
по оформлению учредительных документов;
регистрационные сборы;
затраты по изготовлению печатей, штампов;
рекламные расходы.
Организационные расходы подлежат списанию на затраты производства или обращения без начисления амортизации.
3. Положительная деловая репутация – это превышение текущей цены организации над ее стоимостью по балансу.
4. Права на пользование природными ресурсами.
В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости, которая формируется на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в бухгалтерском балансе – по остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость нематериальных активов внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал определяется по договоренности сторон Дт 08 Кт 75/1; полученные безвозмездно нематериальные активы принимаются к учету по рыночной стоимости на дату оприходования Дт 08 Кт 98/4; нематериальные активы приобретенные по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами – по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче; объекты произведенные самой организацией оцениваются по стоимости изготовления Дт 08 Кт 10,70,69,02; приобретенные за плату по стоимости фактически произведенных затрат, за исключением НДС, но с учетом затрат по доведению их до состояния пригодного к использованию Дт 08 Кт 60.
Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.
Основным документом аналитического учета нематериальных активов является карточка учета нематериальных активов, составляемая в одном экземпляре на основании акта приемки-передачи нематериальных активов.
Все затраты, связанные с приобретением, созданием или получением нематериальных активов учитываются на отдельном субсчете к счету 08. На этом счете формируется первоначальная стоимость объекта, а при введении его в эксплуатацию, первоначальная стоимость списывается с кредита 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет 04 «Нематериальные активы».
Нематериальные активы приобретенные за плату отражают Дт 08 Кт 60 с одновременным отражением суммы НДС Дт 19 Кт 60.
Объекты созданные в самой организации, отражают по сумме всех затрат Дт 08 Кт 10,70,69,02 и т.д. При введении этих объектов в эксплуатацию Дт 04 Кт 08.
Нематериальные активы, поступившие безвозмездно Дт 08 Кт 98 «Доходы будущих периодов». По мере начисления амортизации стоимость объекта принимается в состав доходов организации:
Дт 04 Кт 08 – оприходованы нематериальные активы
Дт 20, 26 Кт 05 – начислена амортизация по нематериальным активам
Дт 98 Кт 91/1 – списана стоимость безвозмездно полученного объекта на доходы предприятия.
Нематериальные активы поступили от учредителей в счет вклада в уставный капитал Дт 08 Кт 75/1.
При выбытии нематериальных активов списывают сумму амортизации Дт 05 Кт 04, а остаточную стоимость Дт 91/2 Кт 04.
При реализации нематериальных активов делают следующие записи:
Списана сумма начисленной амортизации Дт 05 Кт 04
Списана остаточная стоимость Дт 91/2 Кт 04
Отражена стоимость реализации с четом НДС Дт 62 Кт 91/1
Начислен НДС при реализации имущества Дт 91/2 Кт 68
Отражены расходы связанные с реализацией Дт 91/2 Кт 44
Определена прибыль от продажи нематериального актива Дт 91 Кт 99, убыток Дт 99 Кт 91.
16.2 Амортизация нематериальных активов.
Стоимость объектов нематериального характера погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Амортизация призвана возмещать затраты, произведенные предприятием при приобретении или создании объекта. Если срок полезного использования нематериальных активов нельзя определить, то он принимается 20 лет.
Для определения суммы амортизации по нематериальным активам можно применять следующие методы:
линейный;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции (услуг).
Для отражения в учете сумм начисленной амортизации применяют пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов» Дт 20,25,26,44 Кт 05. При выбытии объекта, сумма амортизации списывается на уменьшение первоначальной стоимости Дт 05 Кт 04.
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено отражение в учете суммы амортизации без использования счета 05, т.е. непосредственное списание стоимости со счета 04 на затраты производства и обращения Дт 26,25,20,44 Кт 04 – этот порядок рекомендуется для организационных расходов.
studfiles.net
Дт 08 Кт 76 или Дт 08 Кт 60???
Соглашусь с предыдущим ответом. НО! Применение счета 76 отличает то, что по нему отражаются Расчеты, не связанные с увеличением стоимости активов или себестоимости продукции, а 60 счет-как раз Наоборот. Так что Дт 08 Кт 60 однозначно.
Счет 60 -жто расчеты с поставщиками. А поставщики — это не тоько поставщики товара, но и поставщики услуг. Это можно увидеть из инструкции по применению Плана счетов. так что корректнее применить счет 60. И в то же время не будет сильным нарушением, если вы будете использовать счет 76. Только закрепите тот порядок в учетной политике.
Проводка будет такой Д 08 К 60
Согласна полностью с Людмилой
Счёт 60 называется — Расчёты с поставщиками и подрядчиками, Счёт 76 называется — Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами,
touch.otvet.mail.ru